共享经济税收管理的国际比较研究

东莞厚街律师获悉

共享经济税收与税收管理国际比较研究（（一））2019年10月12日内容提要：共享经济的发展在经济和行业中发挥着至关重要的作用，在为行业创造活力的同时，也带来了税收管理面临巨大挑战。由于共享经济的商业模式与传统经济有很大不同，参与者的纳税义务不明确，纳税意识淡薄，导致税务机关无法全面掌握共享交易信息。大量的网上交易也引发了税收管辖权问题。本文对当前各国出台的共享经济税收管理措施进行了全面介绍和分析，并结合我国共享经济发展实际，从打造升级版“互联网+税收”行动计划入手。加强互联网平台治理，推动建立以信用为基础的新型监管机制、完善征管方面的多边信息交流和互助机制等四个方面提出了针对性建议。关键词：共享经济、税收管理、国际比较、共享经济的定义、发展与税收管理问题 ①共享经济 基本思想是利用个人资源，如多余的房间、汽车、书籍、资金等，让个人绕过传统中间商并更有效地使用这些资源。共享经济行业分布广泛，包括短期住房和交通（自行车、汽车、停车位等）租赁、家政服务、金融服务（众筹、众贷等）、专业服务等。其背后的原则是允许个人能够使用闲置的、未使用的或未充分利用的资产、服务和其他资源来换取一定的货币或非货币利益。

（一）共享经济的定义及发展现状共享经济涵盖多种网络平台模式，并已被多个国家定义。在希腊，共享经济被定义为“数字平台创建的短期使用商品和服务的开放市场，其中商品和服务的主要提供者大多是个人”。澳大利亚在2016年的提案中将共享经济定义为“基于网络平台，对时间和空间、商品和服务进行优化配置和共享的商业模式。平台运营商扮演着连接用户和提供增值服务的角色”。挪威在2017年的提案中将共享经济定义为“共享经济是指在不转移所有权的情况下，通过数字平台协调服务、技能、资产和其他资源的提供和交换。这种规定和交换最初主要是民间的。”2017年，我国在国家发改委等八部门联合印发的《关于促进共享经济发展的指导意见》中对“共享经济”进行了界定：“现阶段共享经济主要表现在利用网络信息技术，通过互联网平台优化配置分散资源、提高利用效率的新经济形态。 2018年国家发展改革委等三部门印发《关于促进共享经济健康发展的通知》（发改办高技〔2018〕586号），将共享经济更名为共享经济，并出台了一系列监管措施已被介绍。

从各国对共享经济的定义可以看出，共享经济主要具有三大特征：交易和商业模式基于数字平台、物品的所有权不转移、交易主要发生在私人之间或者公司和个人之间。图1简要描述了共享经济平台的基本模型： 在共享经济交易的基本模型中，平台充当交易媒介，收取部分佣金，将众多的商品和服务提供商与用户连接起来。近年来，共享经济在全球范围内呈现快速发展趋势。我国也积极推动数字技术发展及其与传统产业融合，在经济数字化诸多领域展现出全球领先优势。截至2018年底，全球共有305家独角兽企业中，中国企业仅有83家，其中⑤具有典型共享经济特征的企业占比超过40%。据《中国共享经济发展年度报告(2019)》显示，2018年我国共享经济交易规模达29.42亿元，年增长率达41.6%。预计未来三年共享经济年均增速将超过30%。总体来看，共享经济近年来发展非常迅速。在一些经济体中，共享经济对传统经济产生了很大影响。加快出台相关措施、完善共享经济税收制度、加强共享经济税收管理已成为必然趋势。 （二）共享经济带来的税收管理挑战 1、共享经济参与者纳税义务不明确，纳税意识淡薄。

在共享经济平台交易模式中，商品或服务的提供者被视为独立承包商，共享经济平台仅收取部分佣金。因此，网络平台无需为其收入纳税。由于共享经济的准入门槛较低，许多平台服务或商品的供应商（特别是个人）往往不为税务机关所知。与传统企业相比，他们对自身纳税义务的了解和纳税意识还不够。即使一些供应商知道自己有纳税义务，但税收规则和扣除额计算的复杂性使他们试图避免报告。 2、税务机关无法掌握全面的交易信息，难以对平台交易进行有效监管。对于税务机关来说，对不同类型的交易和纳税人的税务管理非常复杂。由于不少共享交易涉及金额较小，税务机关花费大量精力和成本对平台进行一一监管，与征税金额不相符。同时，虽然税务机关有权从平台获取被调查的个人信息，但获取共享经济平台上所有交易参与者的交易记录和交易信息仍然非常困难，并且会受到限制通过相关的数据保护规则。 ⑦ 3、共享经济中的网络交易打破地域和空间的界限，引发税收管辖问题。通常，税务机关无法访问位于其他司法管辖区的交易平台上的信息。虽然国家之间的税务信息交换协议允许一国税务机关向相关平台的主管税务部门索取相关信息，但此类请求通常必须基于特定个人或企业，并且不能保证税务机关一定会获得访问所有平台提供商。信息。

当然，我们也应该看到，共享经济的一些特点也有利于税收管理。如果使用得当，技术的发展将提高税收透明度并简化税收程序。例如，共享经济的平台特性可以让一些税务机关难以控制的、采用现金交易的经济活动进入平台。对于供应商来说，这些平台提供了一种以更低的成本进入更大市场的途径。对于买家来说，激烈的市场竞争可以让他们享受到更好的商品和服务。与以前的现金交易不同，平台支付可以电子方式记录，包括交易各方的身份。如果税务机关能够获得这些信息，就可以设计一些有针对性的税收政策，例如预填纳税申报表、实行源泉扣缴或委托代收代缴等，以提高纳税合规性。 22.当前共享经济经济、税收管理措施。国际比较。基于共享经济的快速发展给税收管理带来的诸多问题，许多国家都出台了相关对策。 。目前，各国出台的措施大致可分为两类：一些国家认为，基于现有税收政策可以解决共享经济带来的税收问题。其基本立场是现有的税收制度和政策非常明确。共享经济收入应纳入现行税收框架征税。需要解决的问题是让共享经济的参与者了解并遵守法律规定的纳税义务。 。

这些国家采取了一些相对保守的做法，包括教育纳税人、简化相关税收法规等。其他国家也采取了更为具体的措施。认为共享经济的商业模式对现有税收制度提出了挑战，必须出台针对共享经济的税收政策。已采取的措施包括要求数字平台向税务机关发送相关交易信息，以有效识别平台供应商并方便平台代扣代缴税款。鉴于此，笔者将各国具体税收做法总结如下：（一）教育纳税人，简化纳税手续。许多平台提供商不为其交易提交纳税申报表的原因是他们不知道自己的潜在纳税义务。为此，许多国家对纳税人进行了宣传教育。这种教育大部分集中在住房和有形个人财产的短期租赁领域。税务机关采取官网宣传、与其他媒体合作、同侪教育指导、直接参与等多种方式，让纳税人了解并履行纳税义务。目前，各国采取的一些典型的教育方式和方法如表1所示。除了纳税义务不明确之外，税制的复杂性和税收征管流程的繁琐也会降低平台商的纳税合规性。为此，许多国家出台了一些简化税收政策。表 2 总结了一些当前政策。这些简化税收政策主要集中在短期房屋租赁、平台借贷等领域。大多采取固定征税、增加免税额、降低税率等方式降低税收政策的复杂性。

（二）有效识别平台供应商 有效识别平台供应商，使其能够独立申报纳税，是提高纳税合规性的最直接途径。为此，税务机关需要拥有国内外平台供应商的完整数据，包括银行账户、交易信息等。掌握这些数据不仅有助于提高纳税人的纳税合规性，还可以避免给平台带来过多的税收负担。与平台提供商达成自愿数据提供协议是获取更多信息并识别平台提供商的有效途径。例如，丹麦政府正在积极探索通过在线平台交换租金收入信息的方案，丹麦海关和税务局将开发报告收入的数字解决方案，试图通过互联网连接供应商（例如租赁房产的用户）。应用程序。和第三方（例如平台）。为了获得更多有关平台提供商的信息，许多国家的税务机关还通过开发相关软件和内部工具自动从网站收集信息。一些国家还开发了数据分析系统，对纳税人基本信息、纳税申报表等第三方信息进行分析。在爱尔兰，

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